Систематические ошибки, выявляемые в ходе аудиторских проверок

Нарушение №1.

Суть нарушения

Предприятие не регистрирует обособленное подразделение

Аудиторские доказательства

Организация зарегистрирована по адресу г.Екатеринбург ул. Монтажников д. 45 в соответствии с учредительными документами. Общество арендует офисное помещение по адресу г.Екатеринбург ул. Полежаевой д. 21 в соответствии с договором аренды № 47-А-10 от 2- сентября 2010 года.
 
Требование законодательства

Обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Согласно позиции налоговых органов и арбитражных судов, обособленное подразделение признается таковым и в том случае, если по месту его нахождения оборудовано только одно рабочее место (см. Письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912, Постановления ФАС Московского округа от 10.10.2002 N КА-А40/6733-02, от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02). При этом неважно, отражено или не отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах (приказах, распоряжениях) организации. Не имеет значения также объем полномочий, которыми это обособленное подразделение наделено (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Из описанного выше арендного договора офисного помещения и юридического адреса фирмы, заявленного в учредительных документах общества следует, что организация имеет обособленные подразделения в Железнодорожном и Верх-исетском районе города (г.Екатеринбург ул. Полежаевой 10 а), и следовательно должна встать на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца со дня его создания и сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (п. п. 1, 4 ст. 83, пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Более того, согласно абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ обособленное подразделение считается созданным и в том случае, если факт его создания не отражен ни в одном организационно-распорядительном документе. По мнению некоторых судов, месячный срок для постановки обособленного подразделения на учет нужно исчислять с момента создания стационарного рабочего места (см. Постановление ФАС Центрального округа от 16.12.2005 N А62-9189/04). Создание стационарного рабочего места можно подтвердить:
  • приказом о создании рабочих мест (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.06.2002 N А31-653/7);
  • фактом подписания договора аренды помещения, в котором будет располагаться рабочее место (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.08.2004 N А29-8668/2003А) и т.д.

Последствия нарушения

В случае нарушения сроков постановки на учет обособленного подразделения организации грозит штраф на основании ст. 116 НК РФ. Помимо этого, к ответственности может быть привлечен руководитель организации в соответствии со ст. 15.3 КоАП.
Итак, в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то по итогам каждого отчетного (налогового) периода вам необходимо было (п. 1, 2 ст. 288, абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ):
  1. Определять прибыль (налоговую базу) в целом по организации.
  2. Определять долю прибыли (налоговую базу) обособленного подразделения в общей прибыли (налоговой базе) организации (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ).
  3. Уплачивать авансовые платежи и налог:
  • в федеральный бюджет — по месту нахождения головного офиса (п. 1 ст. 288 НК РФ);
  • в бюджет субъекта РФ — по месту нахождения головного офиса и каждого обособленного подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

В случае, если в состав вашей организации входят обособленные подразделения, то представлять декларацию по истечении каждого отчетного и налогового периода вам необходимо в налоговые органы как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого обособленного подразделения (абз. 1 п. 1 ст. 289 НК РФ). Но когда головной офис и все обособленные подразделения вашей организации расположены на территории одного субъекта РФ и вы приняли решение уплачивать налог за все подразделения через головной офис, то налоговая декларация представляется только в налоговую инспекцию по месту учета головного офиса. В этом случае Приложение N 5 к листу 02 не заполняется, а исчисленные суммы авансовых платежей (налога) отражаются в листе 02 и в подразделах 1.1 и 1.2 разд. 1 декларации (Письмо ФНС России от 25.01.2006 N 01-2-03/108@).

 В данном случае головная организация и обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. То предприятие вправе принять решение об уплате налога на прибыль за эти обособленные подразделения через головной офис. О таком решении необходимо было уведомить налоговые органы (см. дополнительно Письма Минфина России от 12.03.2009 N 03-03-06/1/130, от 24.11.2005 N 03-03-02/132, от 23.12.2005 N 03-03-04/4/108, ФНС России от 12.12.2006 N 18-5-09/000462, УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037682.2) до начала налогового периода. Порядок уведомления налоговых органов о решении уплачивать налог через одно из обособленных подразделений (головной офис) ст. 288 НК РФ не установлен. Вместе с тем, как это сделать, разъяснено в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Письмо носит рекомендательный характер. Однако налоговики на местах, скорее всего, будут руководствоваться им в своей практической работе. Поэтому рассмотрим порядок, изложенный в названном Письме.

В частности, для уведомления налоговых органов вам необходимо:

  1. Направить в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения уведомление. Поскольку его форма не установлена, то уведомлять можно в произвольном порядке. На наш взгляд, в этом случае можно воспользоваться формой, рекомендованной в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986.
  2. Копию уведомления необходимо представить в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете головной офис. Если головной офис и обособленные подразделения расположены в одном субъекте РФ и принято решение уплачивать налог на прибыль через головной офис, то уведомление представляется только по месту нахождения головного офиса.
  3. Уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений о том, что через указанные подразделения налог уплачиваться не будет. В свою очередь указанные налоговые органы должны закрыть соответствующие карточки «РСБ» и передать их в налоговый орган по месту нахождения ответственного подразделения (Письмо ФНС России от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005).
Фактически, организация должна была подать в налоговый орган, в котором состоит на учете головное подразделение, уведомление о решении, об уплате налога на прибыль за эти обособленные подразделения через головной офис до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, с начала которого налог будет уплачиваться через ответственное подразделение. Данное правило вступило в силу с 1 января 2008 г. (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

 

 

Авторизация